Налоговое резиденство в Германии: Распространённое заблуждение

Нам регулярно приходится сталкиваться с распространённым среди наших клиентов заблуждением. Клиенты считатют, что если они проводят на территории Германии меньше 180 дней в календарном году, то они не обязаны не только не платить налоги, но и не сдавать налоговые декларации. Однако нужно всегда различать между двумя вещами, а именно: с одной стороны, обязано ли физическое лицо сдавать в Германии налоговые декларации, и с другой стороны, обязано ли оно платить налоги В Германии с доходов, которые оно получает в других странах.

Если по второму вопросу ответы надо искать в договорах об избежании двойного налогообложения между Германией и странами, в которых физическое лицо имеет доходы и где вопрос о пребывании более 180 календарных дней на территории Германии может иметь решающее значение, то ответ на первый вопрос дает закон о подоходном налоге с физических лиц и налоговый кодекс Германии.


Закон о подоходном налоге

Закон о подоходном налоге с физических лиц различает между неограниченным и ограниченным налогообложением физических лиц. Неограниченным налогоплательщиком рассматривается налоговым кодексом Германии физическое лицо, чьё место жительства или место постоянного пребывания находится внутри Германии. Наличие немецкого гражданства или гражданства другой страны значения не имеет. Вопрос о том, имелось ли место жительства, на основе которого определена неограниченная обязанность налогообложения, также и для лиц из стран, между которыми заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, решается согласно утвержденным в налоговом кодексе Германии внутригосударственным, т.е. немецким понятием «место жительства». В соответствии с этим физическое лицо обладает местом жительства на территории Германии в том случае, если данное лицо владеет жилым помещением при условиях, которые подтверждают, что жилое помещение будет использоваться данным лицом продолжительное время. Понятие «жилое помещение» подразумевает наличие в распоряжении помещений, подходящих для проживания и соответствующих жизненному уровню того или иного лица. Это может быть комната с мебелью, квартира, дачный или загородный дом. Решающим аспектом является использование помещения не в течение короткого срока в целях проведения отдыха, а на постоянное время для проживания. Понятие «место проживания внутри страны» привязано также к временному аспекту. Физическое лицо должно проживать в жилом помещении на протяжении длительного периода. В данном случае правосудие, основываясь на понятии «место постоянного пребывания», отталкивается от временного промежутка, составляющего минимум шесть месяцев. Фактические обстоятельства играют при этом решающую роль.

Обоснование места жительства внутри страны не зависит от регистрации и снятия с учета в полиции. Присутствие налогоплательщика в жилом помещении в течение минимального количества дней или недель в году не является требованием. Также нерегулярные визиты могут играть важную роль при определении факта «нахождения в жилом помещении» и, тем самым, поддерживания места жительства внутри страны даже, если в данном случае речь не идет о центре жизненных интересов налогоплательщика. О месте постоянного пребывании отдельного лица внутри страны речь может идти только в том случае, если данное лицо находится в стране ввиду обстоятельств, позволяющих распознать тот факт, что данное лицо прибывает в данном населенном пункте или регионе не временно. Отличие от места жительства заключается в том, что работающий по найму не обязан иметь постоянное жилое помещение в стране. Решающим является сам факт пребывания в стране. В соответствии с этим, законом определяется место пребывания как постоянное, если непрерывное пребывание на территории страны составляет больше шести месяцев.


Ограниченные налогоплательщики

Физические лица, не имеющие в стране не место жительства, не место постоянного пребывания, но имеющие доходы внутри страны, рассматриваются Германией как ограниченные налогоплательщики. Как ограниченные , так и не ограниченные налогоплательщики обязаны сдавать налоговые декларации в Германии. Однако, существенная разница заключается в том, что ограниченный налогоплательщик обязан декларировать лишь доходы, которые он получает внутри страны (в Германии). Неограниченный налогоплательщик обязан декларировать все свои всемирные доходы. Это конечно же не значит, что с точки зрения налогового ведомства в Германии неограниченный налогоплательщик должен будет платить со всех своих всемирных доходов соответствующие налоги. Как упоминалось ранее это зависит от других правовых норм. Однако неограниченный налогоплательщик обязан заявлять о всех своих всемирных доходах, которые включают в себя как заработные платы, так и доходы от самостоятельной предпринимательской деятельности, дивиденды, доходы с акций, доходы с продажи недвижимых объектов, получение доходов от аренды и т.д. Понимание этого вопроса мы считаем необходимым для каждого, кто имеет личные или деловые связи на территории Германии.